En línea con los modelos ya aprobados por otros países miembros de la Unión Europea (Bélgica, Francia, Gran Bretaña, Luxemburgo, Países Bajos, Portugal, España), se introdujo en Italia, con la ley de estabilidad de 2015, un régimen opcional de tributación facilitada: el llamado Caja de patentes.
El nuevo instrumento permitiría a los sujetos titulares de ingresos de empresas, sin límites de facturación, independientemente de la forma jurídica, del sector económico en el que operan y del régimen contable adoptado, beneficiarse de un sistema de deducción igual al 50% de los ingresos derivados del uso de bienes intangibles (software protegido por derechos de autor, patentes industriales ya sean concedidas o en proceso de concesión, incluidas las patentes por invención, incluidas las invenciones biotecnológicas y los correspondientes certificados complementarios de protección, las patentes por modelo de utilidad. así como las patentes de certificados para variedades vegetales y topografías de productos semiconductores; marcas De empresa, incluidas las marcas colectivas, ya sean registradas o en proceso de registro; diseños y modelos, legalmente protegidos; información empresarial y experiencias técnico-industriales, incluidas las comerciales o científicas protegidas como información secreta, legalmente protegida). La facilitación también incluye los cánones derivados de la concesión en uso de dichos bienes.
Según la ley de estabilidad de 2015, la caja de licencias podría haber encontrado una aplicación indiscriminada para todas las obras de ingenio; sin embargo, el decreto de aplicación, posteriormente confirmado en la misma previsión por la ley de estabilidad de 2016, ha dispuesto que, entre las obras de ingenio, solo el software protegido por derechos de autor podrá beneficiarse del nuevo régimen.
También las empresas y entidades de todo tipo, incluidos los fideicomisos, con o sin personalidad jurídica, no residentes en el territorio del Estado, pueden adherirse a él siempre que sean residentes en países con los que esté en vigor un acuerdo para evitar la doble imposición (incluyendo Albania, Argelia, Argentina, Australia, Austria, Bangladesh, Bélgica, Brasil, Bulgaria, Canadá, Checoslovaquia, China, Chipre, Corea del Sur, Costa de Marfil, Dinamarca, Ecuador, Egipto, Emiratos Árabes Unidos, Estonia, Etiopía, Rusia, Filipinas, Finlandia, Francia, Georgia, Alemania, Ghana, Japón, Grecia, India, Indonesia, Irlanda, Israel, Kazajstán, Kuwait, Lituania, Luxemburgo, Macedonia, Malasia, Malta, Marruecos, Mauricio, México, Mozambique, Noruega, Nueva Zelanda, Omán, Países Bajos, Pakistán, Polonia, Portugal, Reino Unido, Rumanía, Senegal, Singapur, España, Sri Lanka, Estados Unidos, Sudáfrica, Suecia, Suiza, Tanzania, Tailandia, Trinidad y Tobago, Túnez, Turquía, Ucrania, Uganda, Hungría, Uzbekistán, Venezuela, Vietnam, Zambia).
Otra novedad importante introducida a través del dm de implementación y con posterior corrección por parte de la ley de estabilidad 2016, consiste en considerar como un solo activo, a efectos del cálculo de los ingresos deducibles, aquellos activos que participan de manera conjunta y/o complementaria para la finalización del producto. El decreto del Gobierno preveía que esta ventaja solo pudiera derivarse de bienes pertenecientes al mismo tipo, especificación que desapareció con la promulgación de la nueva ley financiera. También se excluirían de los ingresos de la empresa las ganancias de capital derivadas de la venta de bienes intangibles, siempre que al menos el 90% de la contraprestación derivada de la cesión de dichos bienes se reinvierta, antes del cierre del segundo período fiscal posterior a aquel en el que se produjo la cesión, en actividades de investigación y desarrollo destinadas al desarrollo, mantenimiento y crecimiento de otros activos intangibles. La facilitación consiste en una deducción del 30% en 2015, del 40% en 2016 y del 50% a partir de 2017. Las empresas sujetas a procedimientos de quiebra, liquidación forzosa y administración extraordinaria de grandes empresas en crisis no pueden beneficiarse del nuevo régimen de deducción. La opción tiene una duración igual a cinco períodos de impuestos, es irrevocable y renovable.
Pueden adherirse al régimen opcional los contribuyentes que ejercen las actividades de investigación y desarrollo directamente o a través de terceros independientes (universidades, centros de investigación). Quedan excluidas las actividades de investigación llevadas a cabo por sociedades matrices y/o controladas. No es necesario que las actividades de I+D relativas a un determinado bien intangible se ejerzan en el período fiscal en el que, concretamente, se beneficia de la facilitación de los ingresos derivados del mismo bien; es suficiente que dicha actividad se haya ejercido en los períodos fiscales anteriores.
Sin embargo, siempre es necesario que se trate de actividades de investigación y desarrollo directamente relacionadas con el bien que generan; por lo tanto, esta verificación debe llevarse a cabo por separado. Es irrelevante el lugar de realización de la actividad de investigación y desarrollo, que también puede haber tenido lugar en el extranjero.
Hasta 2016, la opción deberá ser comunicada directamente a la Agencia Tributaria en papel simple (mediante entrega directa o certificada), a partir de 2017 la adhesión a la opción deberá incluirse en la declaración de la renta, a partir del período fiscal al que se refiere la misma declaración. El ejercicio de la opción también se refiere a la determinación del valor de la producción neta a que se refiere el decreto legislativo de 15 de diciembre de 1997, n. 446.
Fuentes de la ley de estabilidad 2015 (Ley 23 de diciembre de 2014, n. 190 publicada en el Boletín Oficial n. 300 del 29 de diciembre de 2014), Decreto Ministerial de 30 de julio de 2015, Ley de estabilidad 2016 (Ley 28 de diciembre de 2015, n. 208, publicada en el Boletín Oficial n. 302 del 30 de diciembre de 2015).
Palermo, 23 de febrero de 2016.
Avv. Giovanni Babino
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